Добровольное страхование медицинских расходов. Расходы на дмс для целей налога на прибыль Бухгалтерский учет расходов на дмс кредитная организация

Работодатели в целях стимулирования своих работников используют различные способы. Одним из них является предоставление полисов ДМС, позволяющих сотрудникам пользоваться бесплатно медицинскими услугами, которые не предоставляются по полису обязательного страхования. Таким работодателям налоговое законодательство позволяет учесть понесенные по договору ДМС расходы при определении налоговой базы. В статье рассмотрим как учесть расходы по ДМС в налоговом учете.

Что такое ДМС

ДМС или добровольное медицинское страхование в компании может применяться, если работодатель хочет дополнительно позаботиться о здоровье работников. Оно представлено более широким выбором медицинских услуг по сравнению с ОСМ. Если ДМС применяется, то бухгалтеру нужно будет знать каким образом оно отражается в бухгалтерском и налоговом учете.

В отличие от ОМС, наличие в организации ДМС будет зависеть исключительно от желания работодателя застраховать своих сотрудников. Такая страховка позволит получать работникам дополнительные медицинские услуги помимо тех, которые предусмотрены программой ОМС. По полису ДМС застрахованное лицо получает такие медицинские услуги, которые предусмотрены программой медстрахования, а также за которые была уплачена страховая премия.

Важно! Если работодатель решил обеспечить своих сотрудников полисами добровольного страхования, то ему следует организовать учет расходов на страховку. Сделать это нужно правильно, иначе налоговых рисков избежать не получится.

Договор добровольного медицинского страхования

В качестве сторон договора ДМС выступают работодатель и страхования компания. Работодатель по договору обязан уплачивать страховые премии, а страховая компания обеспечивать работникам медуслугами в тех объемах, которые предусмотрены договором. С этой целью страховая компания в свою очередь заключает договора с медорганизациями, которые в конечном итоге и оказывают услуги работникам. При заключении договора ДМС важно обратить внимание на срок его действия, а также момент, когда договор вступает в действие.

Расходы по ДМС в налоговом учете

Расходы по медстрахованию могут включаться в состав расходов по оплате труда, но для этого должны выполняться следующие условия:

медорганизация, с которой работодатель заключил договор должна иметь лицензию;
срок, на который работодатель заключил договор страхования должен составлять не менее 1 года.

Важно! Налог на прибыль может быть уменьшен на страховую премию, но для этого она не должна превышать 6% от всего фонда оплаты труда (без учета ДМС). Та сумма, которая превышает 6%-ный предел не будет учитываться.

Если договор страхования заключен на два года, то для того, чтобы определить сумму, на которую можно уменьшить налог на прибыль расчет производится:

с момента заключения договора до окончания первого года действия договора;
с начала второго года до окончания срока действия договора.

Также выделяют следующие способы признания страховых взносов в расходах:

если они выплачиваются единовременно, то равномерно в течение всего времени действия страхового договора;
если оплата производилась по частям, то по каждой оплаченной части равными частями с момента уплаты до момента окончания договора.

В декларации по прибыли расходы будут отражаться в Приложении 1:

графа 2 – ставится код 812;
графа 4 – указывается сумма расходов на страхование, которая была учтена при уменьшении налога на прибыль.

ДМС в бухгалтерском учете

Страховые взносы по ДМС в бухучете учитывают каждый месяц равномерно на протяжении всего срока действия договора. При отражении страховых взносов используются следующие проводки:

Д 76 (97) К 51 – оплачены страховые взносы

Д 20 (23, 25, 26, 44) К 76 (97) – учтены затраты на страхование работников за 1 месяц

Д 90 (91.2) К 20 (23, 25, 26, 44) – на финансовый результат отнесена сумма страховки

Учет расходов по ДМС в налоговом учете

Срок действия договора ДМС	Налоговый учет при ОСН	Налоговый учет при УСН	НДФЛ	Страховые взносы
1 год и более		Расходы учитывают в расходах на оплату труда, но не более установленного предела	Не облагаются	Не начисляются
До 1 года	Не учитывают	Не учитывают	Не облагаются	Начисляются

Предельный размер расходов по ДМС, которые могут учитываться в расходах по налогу на прибыль определяется с начала года нарастающим итогом. Расчет производят по следующей формуле:

Предельный размер расходов по ДМС за отчетный период = Расходы по оплате труда работников, в том числе незастрахованных за отчетный период х 6%

При расчете предельного значения из расходов по оплате труда следует исключить затраты, связанные с заключенными в пользу сотрудников договорами:

добровольного медицинского страхования;
оказания медуслуг (на срок 1 год и более);
добровольного пенсионного страхования;
негосударственного пенсионного страхования;
негосударственного пенсионного обеспечения;
добровольного страхования жизни.

Иногда договор на добровольное страхование (ДМС) заключают не с начала года. В этом случае предельное значение будет определяться следующим образом:

за настоящий год – с момента начала действия договора страхования и до конца текучего года по 31 декабря включительно;
за последующий год – с начала года до конца срока действия договора страхования.

Обеспечение полисами ДМС только части работников

Не всегда работодатель обеспечивает полисами ДМС абсолютно каждого своего работника. В этом случае может возникнуть вопрос, как именно будет считаться 6% от фонда оплаты труда. Нужно ли учитывать зарплату только застрахованных работников? К счастью нет, предельное значение 6% рассчитывается исходя из всех расходов на оплату труда, включая и незастрахованных работников.

Порядок отражения расходов по ДМС

Важно! Независимо от того, на какой системе налогообложения находится организация (ОСН, УСН), в расходах можно учесть только те взносы по ДМС, которые были уплачены. Уплаченные суммы распределяют по отчетным периодам равными частями, исходя из количества календарных дней в периоде.

Если взносы по всему сроку действия договора были перечислены разово одной суммой, то эту сумму распределяют на весь срок действия договора. Если взносы оплачиваются частями, то они распределяются по тем периодам, за которые уплачены взносы . Но это только в том случае, если в договоре определены периоды, за которые производится уплата. Если такие периоды в договоре не предусмотрены, то расходы распределяются в течение периода с момента уплаты взносов и до окончания срока действия договора.

Если компания находится на ОСН, то затраты на добровольное страхование, которые учтены в отчетном периоде, указываются в Приложении 1 к декларации по налогу на прибыль.

Как правильно отразить расходы по ДМС в бухгалтерском и налоговом учете за 1кв. 2016, за 6 мес. 2016, за 9 мес. 2016 и за год 2016 по договору, по которому страховая премия выплачивается частями и период, за который произведена оплата, договором не определен.Прошу дать ответ конкретно по цифрам на предлагаемом примере. Предельная сумма расходов на ДМС по нормативу не превышена.Пример:Срок действия договора с 01.01.2016 по 31.12.2016.Общая сумма страхового взноса -5 000 000,00Первый платеж 29.02.16- 997 270 руб.Второй платеж 30.04.16 – 997 270 руб.Третий платеж 31.07.16 – 997 270 руб.Четвертый платеж 30.11.16 - 2008 190 руб.

Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из Гражданского кодекса РФ.

Отражать расходы на добровольное медицинское страхование нужно на тех счетах затрат, на которых отражалась зарплата застрахованного сотрудника.

Если договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:

– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.

В учетной политике организации для целей бухучета установите, как будут рассчитываться расходы на ДМС за текущий месяц. Например, в учетной политике можно прописать, что при определении страховой премии по добровольному медицинскому страхованию сотрудников, которую нужно включить в расходы текущего месяца, учитывается количество календарных дней в каждом месяце.

На дату уплаты страховой премии (взносов) отразите в учете:

Дебет 76-1 Кредит 51
– уплачены страховые премии (взносы) на добровольное медицинское страхование.

На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом ().

Расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников учитывайте при расчете налога на прибыль, если:

Если организация применяет метод начисления, страховые премии (взносы) включите в расходы тоже после фактической уплаты. При этом в зависимости от предусмотренного договором способа уплаты признавайте расходы следующим образом:

Если состав застрахованных лиц меняется, уплаченные взносы можно включать в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Даже если уволенные и принятые сотрудники отработали менее года. При этом должны быть выполнены все существенные условия договора добровольного личного страхования. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/731 , от 29 января 2010 г. № 03-03-06/2/11 . Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАСУральского округа от 15 декабря 2009 г. № Ф09-9912/09-С3 , Московского округа от 23 января 2008 г. № КА-А40/14448-07).

Возможна и такая ситуация. Сотрудник был уволен, и вместо него в программу добровольного медицинского страхования никого не включили. В этом случае часть страховой премии, которая приходится на уволенного, учесть при расчете налога на прибыль нельзя (письмо Минфина России от 5 мая 2014 г. № 03-03-06/1/20922).

Работодатель не обязан оплачивать добровольное медицинское страхование всем своим работникам, если такое условие не прописано в коллективном или трудовых договорах. Но даже если организация заключила договоры добровольного медицинского страхования только для некоторых своих сотрудников, стоимость страховой премии можно учесть при налогообложении прибыли. Главное, чтобы в договорах страхования были указаны застрахованные лица. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-03-06/1/284 .

Место оказания медицинских услуг по страховке (на территории России или за ее пределами) значения не имеет ().

Главбух советует: как правило, номер лицензии страховой организации указан в договоре страхования. Если этой информации нет, чтобы убедиться в том, что страховая организация имеет лицензию, запросите у нее ее копию или попросите прописать номер лицензии в страховом договоре.

Затраты на добровольное медицинское страхование уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах 6 процентов от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации. При подсчете общей суммы расходов на оплату труда не учитывайте:

Норматив рассчитывайте в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль (ежемесячно или раз в квартал) (п. 2 ст. 285 НК РФ). Вести учет доходов и расходовдля расчета налога на прибыль нужно нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам квартала (месяца) являются сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив.

Если организация применяет кассовый метод, всю сумму страховых премий (взносов) включите в состав расходов единовременно, то есть в момент уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

страховой договор заключен на срок не менее одного года. При этом годом признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев подряд (например, с 1 февраля 2015 года по 31 января 2016 года включительно) (п. , ст. 6.1 НК РФ,письмо Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/86);
условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником или в коллективном договоре;
В обоих случаях сумму страховых премий (взносов), которая уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного периода, определяйте пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Обоснование

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников

Медицинское страхование сотрудников считается добровольным, если договоры страхования заключены по инициативе работодателя, а не в силу требований федерального закона, устанавливающего условия и порядок его осуществления (п. , ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).

Бухучет

На дату уплаты страховой премии (взносов) отразите в учете выдачу аванса:

Дебет 76-1 Кредит 51
– уплачены страховые премии (взносы) на добровольное медицинское страхование.

На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом ().

Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из Гражданского кодекса РФ.

Отражать расходы на добровольное медицинское страхование нужно на тех счетах затрат, на которых отражалась зарплата застрахованного сотрудника.

Если договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.

Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования.

Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

Пример отражения в бухучете расчетов по договору добровольного медицинского страхования сотрудников

21 января 2015 года ООО «Альфа» заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников сроком на 365 дней. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии. Оплата страховой премии предусмотрена одним платежом. Страховая премия была оплачена 24 января 2015 года в сумме 90 000 руб. Страховка действует с 24 января 2015 года по 23 января 2016 года.

В учетной политике организации для целей бухучета установлено, что при определении страховой премии по добровольному медицинскому страхованию сотрудников, которую нужно включить врасходы текущего месяца, учитывается количество календарных дней в каждом месяце.

В бухучете расходы на добровольное медицинское страхование составили.

В 2015 году:

В 2016 году:

Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

Дебет 76-1 Кредит 51
– 90 000 руб. – уплачена страховая премия на добровольное медицинское страхование сотрудников.

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– 1973 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за январь 2015 года.

Аналогичные проводки (на соответствующие суммы) бухгалтер делал в конце каждого месяца до окончания действия договора страхования.

НДФЛ

При этом от НДФЛ освобождены страховые премии (взносы), уплаченные организацией как за своих сотрудников, так и за других лиц (например, за бывших сотрудников, родственников работающих сотрудников и др.). Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ.

Добровольное медицинское страхование относится к добровольному личному страхованию (п. , , ст. 4, п. 2 ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Следовательно, с сумм страховых премий (взносов), которые организация платит по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу своих сотрудников, не нужно удерживать НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). Место оказания медицинских услуг (на территории России или за ее пределами) при этом значения не имеет (письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-03-06/3/10).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со страховых премий по договорам ДМС, если страховщик возмещает сотрудникам стоимость лекарств

Нет, не нужно.

Организация вправе застраховать своих сотрудников по системе добровольного медицинского страхования (ст. и ГК РФ, п. , ст. 4, п. 1 ст. 5 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Страховые случаи, при наступлении которых страховая компания должна выплатить страховую сумму, определяются сторонами договора (т. е. страховой компанией и организацией) (п. 1 ст. 934 ГК РФ). В качестве страхового возмещения могут быть предусмотрены и покупка лекарств по рецептам врача, и компенсация сотруднику затрат на их приобретение.

НДФЛ не облагаются премии (взносы), которые организация платит по договорам:

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со страховых премий по договорам ДМС, если лечение сотрудника проходит в учреждениях санаторно-курортного типа

Нет, не нужно.

НДФЛ не облагаются страховые премии (взносы), которые организация платит по договорам:

Страховые взносы

Страховые премии (взносы) по договорам добровольного медицинского страхования не облагаются страховыми взносами. При условии, что договоры страхования заключены на один год или более. Это следует из пункта 5 пункта 5

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на страховые премии (взносы) по ДМС сотрудников. По договору лечение проходит в российских и зарубежных медучреждениях

Да, нужно, если договор заключен на срок менее одного года.

Если договор страхования заключен на срок один год и более, то страховые премии (взносы) по такому договору не облагаются страховыми взносами. Данное правило применяется вне зависимости от места оказания медицинских услуг:

Если договор страхования заключен на срок менее одного года, сумма таких премий (взносов) облагается обязательными страховыми взносами.

Что же касается страховых премий, уплаченных после увольнения сотрудника, то они перестают быть объектом обложения обязательными страховыми взносами. Дело в том, что ими облагаются только выплаты, начисленные в рамках трудовых и гражданско-правовых отношений. Если сотрудник уволен и с ним не заключен гражданско-правовой договор, то выплаты в его пользу (в т. ч. страховые премии (взносы) по договору) страховыми взносами не облагаются. Такой порядок следует из части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и части 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на страховые премии по договору ДМС, заключенному в пользу сотрудника на один год. До истечения этого срока сотрудник уволился

Нет, не нужно.

Страховые взносы (премии) по договорам добровольного медицинского страхования не облагаются страховыми взносами. При условии, что срок действия страхового договора не меньше одного года. Такой порядок следует из пункта 5 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 5 части 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Увольнение сотрудника не является основанием для начисления обязательных страховых взносов, уплаченных до расторжения страхового договора. Однако организация должна документально подтвердить, что изначально срок добровольного медицинского страхования сотрудника составлял один год или более. Это можно сделать, сохранив заключенный страховой договор и список застрахованных сотрудников, который обычно является приложением к договору.

Налог на прибыль

Расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников учитывайте при расчете налога на прибыль, если:
- при уплате страховой премии разовым платежом – равномерно в течение всего срока действия договора;
- при уплате взносов в рассрочку – равномерно в течение периода, за который была перечислена очередная сумма (год, полугодие, квартал или месяц). Ваш случай.
  - в январе – 1973 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 8 дн.);
  - в феврале – 6904 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 28 дн.);
  - в марте – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
  - в апреле – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
  - в мае – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
  - в июне – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
  - в июле – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
  - в августе – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
  - в сентябре – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
  - в октябре – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
  - в ноябре – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
  - в декабре – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.).
  - в январе – 5671 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 23 дн.).
  - обязательного страхования;
  - обязательного страхования;
  - добровольного личного страхования;
  - добровольного пенсионного страхования. );
  - условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником или в коллективном договоре;
  - страховая организация, с которой заключен страховой договор, имеет соответствующую лицензию.
  - расходы по договорам обязательного страхования сотрудников;
  - суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников;
  - расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в том числе расходы на медицинское страхование сотрудников.
- при уплате страховой премии разовым платежом – равномерно в течение всего срока действия договора;
- при уплате взносов в рассрочку – равномерно в течение периода, за который была перечислена очередная сумма (год, полугодие, квартал или месяц).
В обоих случаях сумму страховых премий (взносов), которая уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного периода, определяйте пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

ДМС предполагает компенсацию страховой компанией затрат за получение медицинских услуг выбранной при заключении договора категории. При предоставлении соцпакета договор страхования заключается со страховой компанией от лица работодателя. Именно он выступает в лице страхователя и рассчитывается со страховщиком. Страховые взносы могут оплачиваться:

полностью за счет работодателя;
частично за счет работодатели и частично за счет работника.

Как правило, размер компенсации работодателя зависит от стажа работника, выбранной программы или профессионального статуса.

Как провести ДМС в бухгалтерском учете

Поскольку расходы на оплату страховки относятся к длящимся, то в бухгалтерском учете целесообразно их стоимость списывать в затраты ежемесячно в течение периода страхования.

Если часть страховки оплачивается работником, то необходимо либо получить от работника заявление на удержание, либо он должен внести денежные средства.

Учитывать страховку можно на 76 счете или на счете 97. Отражение как расходов будущих периодов не противоречит действующему законодательству, что подтверждает Минфин в письме от 12.01.2012 № 07-02-06/5.

ДМС: учет в налоговых расходах

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль затраты на страхование учитываются в составе расходов на оплату труда только если договор заключен не менее чем на год (п. 16 ст. 255 НК РФ). При их признании необходимо учитывать ограничение и списывать в размере не более 6 % от общей суммы начисленной оплаты труда.

Лимит признания определяется с начала года нарастающим итогом. Если период страхования приходится на несколько налоговых периодов, то лимит определяется отдельно для каждого из них (письмо Минфина от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54205).

Добровольное медицинское страхование (ДМС) осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования. Соответствующее право закреплено ст. 20 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22.07.93 г. № 5487-1. Причем реализовываться оно может за счет не только личных средств граждан, но и средств предприятий, учреждений, организаций и иных источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации.

В отношении добровольного медицинского страхования сотрудников (работников) и членов их семей рекомендуется учитывать следующие понятия гражданского законодательства.

Страховщик - страховая организация, которая гарантирует предоставление медицинских услуг. В качестве страховщиков могут выступать юридические лица, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление страхования соответствующего вида (ст. 938 ГК РФ).

Страхователь - работодатель. Страхователями могут являться как юридические, так и физические лица (п. 1 ст. 5 Закона Российская Федерация от 27.11.92 г. № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации (ред. от 18.07.11 г.).

Страховая премия - плата за страхование, которую работодатель обязан уплатить страховой компании (ч. 1 ст. 954 ГК РФ).

Застрахованное лицо - работник или член его семьи, имеющий право получить медицинскую услугу.

Страховой случай - событие, при наступлении которого у застрахованного лица возникает право получить медицинскую услугу. При этом страховщик обязуется за страховую премию, уплачиваемую страхователем, организовать оказание медицинской услуги застрахованному лицу.

Медицинское страхование работников организации осуществляется в форме договора, заключаемого между страхователем и медицинской организацией. Договор медицинского страхования является договором личного страхования (п. 1 ст. 927, п. 1 ст. 934 ГК РФ).

Договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса, если условиями договора не установлено иное (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

Договором также может предусматриваться не только оказание медицинской услуги, но и выплата страхового возмещения, например в случае смерти застрахованного лица или оплаты стоимости санаторно-курортного лечения.

Бухгалтерский учет

Расходы организации на оплату предусмотренных коллективным договором страховых взносов по договору ДМС своих работников являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н). Данные расходы признаются при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

Перечисление денежных средств страховой компании согласно условиям заключенного договора отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Расходы на выплату страховой премии отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, Инструкция по применению Плана счетов).

Списание расходов будущих периодов производится в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. При равномерном списании расходов будущих периодов расходы на выплату страховой премии следует списывать начиная с месяца уплаты страховой премии исходя из количества календарных дней действия договора в текущем месяце.

Учтенные на счете 97 расходы списываются по кредиту счета 97 в корреспонденции со счетами учета затрат: в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. При этом следует отметить, что расходы по ДМС членов семей работников организация может признать единовременно в составе прочих расходов (субсчет 91-2 "Прочие расходы") в месяце перечисления страховой премии (пп. 16, 17, 18, абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Налоговый учет

Налог на прибыль организаций

Страховая премия по договору ДМС может быть учтена в расходах, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, по статье "Расходы на оплату труда" в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ), при обязательном соблюдении условий, которые перечислены в п. 16 ст. 255 НК РФ:

договор заключен на срок не менее года;

страховая организация имеет лицензию;

оплата медицинской страховки предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре (письмо Минфина России от 2.04.10 г. № 03-03-06/1/218);

застрахованные лица состоят в трудовых отношениях со страхователем.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Расходы в виде страховых взносов по договору ДМС членов семей работников не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 6 ст. 270 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ в налоговой базе учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Как разъяснено в письме УФНС России по г. Москве от 1.07.10 г. № 20-14/3/068886, суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (в том числе пенсионеров - бывших работников), заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не облагаются НДФЛ. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (например, письмо от 26.12.08 г. № 03-04-06-01/388).

Следовательно, суммы уплаченных организацией страховых премий по договорам ДМС работников и членов их семей не подлежат обложению НДФЛ.

Если договором ДМС предусмотрены выплаты застрахованным лицам, то при исчислении НДФЛ рекомендуется учитывать следующее.

Страховые выплаты, полученные по договорам ДМС, которые предусматривают выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица, не облагаются НДФЛ (п.п. 3 п. 1 и п. 3 ст. 213 НК РФ). Это правило распространяется не только на действующих, но и на бывших работников, в том числе на пенсионеров (письма УФНС России по г. Москве № 20-14/3/068886 и от 27.02.09 г. № 20-15/3/017755@).

Страховые выплаты по договорам ДМС, связанные с оплатой стоимости санаторно-курортных путевок, облагаются НДФЛ в общем порядке (п.п. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ). Налоговым агентом в данном случае выступает не работодатель, а страховая организация, которая производит выплаты (п. 1 ст. 226 НК РФ). Она должна и исчислить, и удержать, и перечислить НДФЛ.

Страховые взносы

Пунктом 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, а также суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, страховыми взносами не будут облагаться только суммы платежей (взносов) по договорам ДМС, удовлетворяющим приведенным условиям.

Страховые премии по ДМС в пользу лиц, которые не являются сотрудниками организации, также не облагаются страховыми взносами. Указанные платежи производятся не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, поэтому не являются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.10 г. № 406-19).

Что касается обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то согласно п. 5 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" страховые премии по договорам добровольного личного страхования страховыми взносами не облагаются. Чтобы воспользоваться этой льготой, договор ДМС должен быть заключен со страховой (или медицинской) организацией, у которой есть соответствующая лицензия на один год и более.

Если организация страхует родственников своих работников, выплаты также не облагаются страховыми взносами на случай травматизма, так как выплаты производятся в пользу лиц, которые не находятся в трудовых отношениях с организацией. С этими лицами также не заключены гражданско-правовые договоры, в соответствии с которыми организация обязана уплачивать страховые взносы. Поэтому страховые премии по ДМС не относятся к объекту обложения страховыми взносами (ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Для справки. Ранее до вступления в силу (с 1 января 2011 г.) Федерального закона от 8.12.10 г. № 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" выплаты, которые не облагались страховыми взносами, были указаны в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 7.07.99 г. № 765. Не облагались взносами на случай травматизма премии по договорам ДМС, заключаемым на срок не менее одного года, при условии, что договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным лицам без наступления страхового случая (п. 20 Перечня).

Применение ПБУ 18/02

Из-за различного порядка признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете в течение действия договора возмездного оказания медицинских услуг возможно образование вычитаемой временной разницы (ВВР) - суммы расходов, которая не может быть учтена для целей налогообложения прибыли в одном отчетном периоде действия договора, однако может быть признана расходом в следующем отчетном периоде. Этой ВВР соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н).

Для учета ОНА предназначен счет 09 "Отложенные налоговые активы".

В конце налогового периода и в последнем месяце действия договора ОНА, который не будет уменьшать налог на прибыль в последующие отчетные периоды, списываются со счета 09 на счет 99 "Прибыли и убытки" (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

Суммы расходов по договору возмездного оказания медицинских услуг, которые превысят 6% от расходов на оплату труда за налоговый период, а значит, не будут признаны в налоговом учете, образуют постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Учитывая положения п. 6 ст. 270 НК РФ и п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, расходы организации в виде страховых взносов по договору ДМС членов семей работников также будут образовывать постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства.

Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Пример. Организация А заключила договор добровольного медицинского страхования со страховой организацией сроком на 1 год. Данный вид страхования предусмотрен коллективным договором. Общая страховая премия в соответствии с договором уплачена единовременно 1.02.10 г. в полном объеме в размере 255 000 руб., в том числе страховая премия за членов семей сотрудников составила 55 000 руб.

Страховые выплаты договором ДМС не предусмотрены.

Расходы на оплату труда в организации составили (условно): за I квартал 2010 г. - 600 000 руб.; за шесть месяцев 2010 г. - 1 000 000 руб.; за девять месяцев 2010 г. - 1 500 000 руб.; по итогам 2010 г. - 2 100 000 руб., за I квартал 2011 г. - 550 000 руб.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Формирование показателей для отражения в учете

Страховая премия, уплаченная за сотрудников

Сумма фактически уплаченной страховой премии, приходящаяся:

на I квартал 2010 г., составляет 32 328,77 руб. (200 000 руб. / 365 дн. x 59 дн., где 59 дн. - количество дней действия договора страхования в отчетном периоде январь - март 2010 г.;

на шестой месяц 2010 г. - 82 191,78 руб. (200 000 руб. / 365 дн. x 150 дн.), где 150 дн. - количество дней действия договора страхования в отчетном периоде январь - июнь 2010 г.;

на девятый месяц 2010 г. - 132 602,70 руб. (200 000 руб. / 365 дн. x 242 дн.), где 242 дн. - количество дней действия договора страхования в отчетном периоде январь - сентябрь 2010 г.;

на 2010 г. - 183 013,70 руб. (200 000 руб. / 365 дн. x 334 дн.), где 334 дн. - количество дней действия договора страхования в 2010 г.;

на I квартал 2011 г. - 16 986,30 руб. (200 000 руб. / 365 дн. x 31 дн.), где 31 дн. - количество дней действия договора страхования в отчетном периоде январь - март 2011 г.).

Однако, как указано выше, в целях исчисления налога на прибыль установлено ограничение в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, организация вправе учесть в составе расходов на оплату труда суммы платежей, перечисленных по договорам добровольного личного страхования работников, в следующих размерах:

по итогам I квартала 2010 г. - в сумме 36 000 руб. (600 000 руб. x 6%);

по итогам шести месяцев 2010 г. - 60 000 руб. (1 000 000 руб. x 6%);

по итогам девяти месяцев 2010 г. - 90 000 руб. (1 500 000 руб. x 6%);

по итогам 2010 г. - 126 000 руб. (2 100 000 руб. x 6%);

по итогам I квартала 2011 г. - 33 000 руб. (550 000 руб. x 6%).

Сумма страховой премии, превышающая установленный предел, не учитывается при исчислении налога на прибыль.

Следовательно, по итогам I квартала 2010 г. организация учитывает в целях как бухгалтерского, так и налогового учета расходы на добровольное страхование работников в сумме 32 328,77 руб.

По итогам шести месяцев 2010 г. в целях бухгалтерского учета признается расход в сумме 82 191,78 руб., налогового учета - в сумме 60 000 руб. В связи с этим в учете возникают ВВР в сумме 22 191,78 руб. и соответствующий ей ОНА в сумме 4438,36 руб. (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

По итогам девяти месяцев 2010 г. в целях бухгалтерского учета рассматриваемые расходы признаются в сумме 132 602,70 руб., налогового учета - в сумме 90 000 руб. В связи с этим увеличиваются ранее признанные ВВР на сумму 20 410,96 руб. (133 150,68 руб. - 90 000 руб. - 22 191,78 руб.) и ОНА на сумму 4082,19 руб. (20 410,96 руб. x 20%).

По итогам 2010 г. в бухгалтерском учете признаются расходы на добровольное страхование в сумме 183 013,70 руб., налоговом учете - в сумме 126 000 руб. В связи с этим на основании п. 17 ПБУ 18/02 признанный ранее ОНА в сумме 8520,55 руб. (4438,36 руб. + 4082,19 руб.), на которую не будет уменьшен налог на прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов списывается на счет учета прибылей и убытков. Кроме того, в учете возникают постоянная разница в сумме 14 410,96 руб. (183 013,70 руб. - 126 000 руб. - 22 191,78 руб. - 20 410,96 руб.) и, как следствие, постоянное налоговое обязательство (ПНО) в сумме 2882,19 руб. (14 410,96 руб. x 20%) (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02).

По итогам I квартала 2011 г. организация учитывает как в бухгалтерском, так и налоговом учете расходы в сумме 16 986,30 руб. Соответственно никаких разниц, учитываемых по правилам ПБУ 18/02, не возникает.

Страховая премия, уплаченная за членов семьи сотрудников

В связи с тем что страховая премия, уплаченная за членов семьи сотрудников, не принимается в целях налогообложения прибыли (п. 6 ст. 270 НК РФ), в учете возникают постоянная разница в сумме 55 000 руб. и, как следствие, ПНО в сумме 11 000 руб. (55 000 руб. x 20%) (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Конкретные бухгалтерские записи приведены в таблице.

	дебет	кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
1.02.10 г.
Перечислена страховая премия	76-1		255 000	Выписка банка по по расчетному счету
Страховая премия за сотрудников отражена в составе расходов будущих периодов		76-1	200000
Страховая премия за членов семьи сотрудников учтена в составе прочих расходов	91-2	76--1	55 000	Страховой полис, бухгалтерская справка
Отражено ПНО		76-1	11 000	Бухгалтерская справка
28.02.10 г. *
Списаны расходы на страхование, относящиеся к февралю (200 000 / 365 x 28)	20 926)		15 342, 47	Бухгалтерская справка-расчет
30.06.10 г.

Компания заключила договор на добровольное медицинское страхование сотрудников.Для признания в налоговом учете расходов на ДМС выполнены следующие условия:- договор ДМС со страховой компанией заключен самой компанией, но в пользу сотрудников.(абз. 1 п. 16. ст. 255 НК РФ)- у страховой компании имеется лицензия на ведение страховой медицинской деятельности (абз. 1 п. 16. ст. 255 НК РФ)- договор ДМС заключен на срок на 12 месяцев.(абз. 5 п. 16. ст. 255 НК РФ)Вопрос:Достаточно ли выполнения вышеперечисленных условий для признания расходов по ДМС?Или же еще необходимо ли заключить с каждым работником дополнительное соглашение к трудовому договору,в котором предусмотреть обязанность работодателя застраховать сотрудника по системе ДМС?(пожалуйста, дайте ссылку на соответствующую статью Налогового кодекса)На предприятии отсутствует коллективный трудовой договор

Для того, чтобы при расчете налога на прибыль учесть расходы на добровольное медицинское страхование, условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации должно быть зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником. В расходы на оплату труда можно включить расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные законом, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Об этом сказано в абзаце 1 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Затраты на добровольное медицинское страхование уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах 6 процентов от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации, если выполняются все условия для учета таких расходов.

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников

Налог на прибыль

Расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников учитывайте при расчете налога на прибыль, если:

страховой договор заключен на срок не менее одного года. При этом годом признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев подряд (например, с 1 февраля 2015 года по 31 января 2016 года включительно) (п. , ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/86);
условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником или в коллективном договоре;
страховая организация, с которой заключен страховой договор, имеет соответствующую лицензию.

Если состав застрахованных лиц меняется, уплаченные взносы можно включать в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Даже если уволенные и принятые сотрудники отработали менее года. При этом должны быть выполнены все существенные условия договора добровольного личного страхования. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/731 , от 29 января 2010 г. № 03-03-06/2/11 . Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 15 декабря 2009 г. № Ф09-9912/09-С3 , Московского округа от 23 января 2008 г. № КА-А40/14448-07).

Место оказания медицинских услуг по страховке (на территории России или за ее пределами) значения не имеет (письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-03-06/3/10).

расходы по договорам обязательного страхования сотрудников;
суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников;
расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в том числе расходы на медицинское страхование сотрудников.

Бывает, что договор действует не с начала месяца. Расходы на оплату труда за такие месяцы учитывайте при расчете норматива не полностью, а пропорционально количеству календарных дней, в которых договор был в силе. То есть такой расчет надо делать за первый и последний месяц, в котором действовал договор. Такой порядок установлен абзацем 1 и статьи 255 Налогового кодекса РФ. Минфин России подтвердил его в письмах от 16 сентября 2016 г. № 03-03-06/1/54205 и от 4 июня 2008 г. № 03-03-06/2/65 .

Норматив рассчитывайте в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль (ежемесячно или раз в квартал) (п. 2 ст. 285 НК РФ). Вести учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам квартала (месяца) являются сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив.

при уплате страховой премии разовым платежом – равномерно в течение всего срока действия договора;
при уплате взносов в рассрочку – равномерно в течение периода, за который была перечислена очередная сумма (год, полугодие, квартал или месяц).

В обоих случаях сумму страховых премий (взносов), которая уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного периода, определяйте пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов по договору добровольного медицинского страхования сотрудников

21 января 2015 года ООО «Альфа» заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников сроком на 365 дней. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии. Оплата страховой премии предусмотрена одним платежом. Страховая премия была оплачена 24 января 2015 года в сумме 90 000 руб. Страховка действует с 24 января 2015 года по 23 января 2016 года.

В учетной политике организации для целей бухучета установлено, что при определении страховой премии по добровольному медицинскому страхованию сотрудников, которую нужно включить в расходы текущего месяца, учитывается количество календарных дней в каждом месяце.

«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на добровольное медицинское страхование составили.

В 2015 году:

в январе – 1973 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 8 дн.);
в феврале – 6904 руб. (90 000 руб. : 365 дн.?28 дн.);
в марте – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
в апреле – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
в мае – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
в июне – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
в июле – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
в августе – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
в сентябре – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
в октябре – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
в ноябре – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
в декабре – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.).

В 2016 году:

в январе – 5671 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 23 дн.).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

Дебет 76-1 Кредит 51
– 90 000 руб. – уплачена страховая премия на добровольное медицинское страхование сотрудников.

В январе 2015 года:

– 1973 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за январь 2015 года.

В феврале 2015 года:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– 6904 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за февраль 2015 года.

В марте 2015 года:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– 7644 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за март 2015 года.

Бухгалтер рассчитал предельный размер расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников, которые можно учесть при расчете налога на прибыль за I квартал 2015 года.

Расходы на оплату труда «Альфы» за I квартал 2015 года по данным налогового учета составили:

в январе – 123 000 руб.;
в феврале – 125 000 руб.;
в марте – 128 000 руб.

Других расходов на страхование сотрудников, помимо расходов на добровольное медицинское страхование, «Альфа» в этот период не несла.

Предельный размер учитываемых при расчете налога на прибыль расходов на добровольное медицинское страхование за I квартал 2015 года составил 22 560 руб. ((123 000 руб. + 125 000 руб. + 128 000 руб.) ? 6%).

Фактическая величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Альфы», включенных в расчет налога на прибыль, в I квартале 2015 года составила 16 521 руб. (1973 руб. + 6904 руб. + 7644 руб.).

Величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Альфы» не превышает предельную величину, которая учитывается при расчете налога на прибыль:
16 521 руб.

Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете в I квартале 2015 года бухгалтер «Альфы» признал расходы на добровольное медицинское страхование в одинаковом размере (16 521 руб.).

НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы страховой премии бухгалтер «Альфы» не начислял.

Налоговый кодекс РФ. Часть вторая

Статья 255. Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.