Проблема: Среди юридических лиц, , немало торговых организаций, для которых покупная цена товаров является одним из основных элементов затрат. Поэтому в качестве объекта налогообложения они чаще всего выбирают доходы, уменьшенные на величину расходов . Главой 26.2 Налогового кодекса РФ установлены особенности признания расходов на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (далее - товаров).
Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН, учитывать в составе расходов стоимость реализованных товаров, не дожидаясь их оплаты покупателем ?
Мнение 1. Письмо Минфина России от 29.10.2010 N 03-11-09/95
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
В соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем (за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 39 Кодекса) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
При этом согласно п. 2 ст. 39 Кодекса место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй Кодекса.
У налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).
Исходя из этого, моментом реализации товаров у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.
Учитывая изложенное, Минфином России ранее давались разъяснения, согласно которым при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.
Вместе с тем в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.06.2010 N 808/10 указано, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет
.
Исходя из этого, в части признания расходов на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, полагаем целесообразным учитывать вышеуказанное Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
Мнение 2. И.М. Кирюшина, налоговый консультант
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе учитывать при определении налоговой базы по единому налогу расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим. Расходы, не включенные в него, налоговую базу по единому налогу не уменьшают. К расходам, принимаемым в целях налогообложения, отнесены, в частности, затраты на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму НДС), а также связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в т.ч. на хранение, обслуживание и транспортировку товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Стоимость приобретенных товаров включается в расходы по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому, осуществляемая на возмездной основе (а в предусмотренных НК РФ случаях и на безвозмездной). Следовательно, стоимость приобретенных товаров списывается в расходы по более поздней из двух дат: оплаты товаров поставщику или реализации их покупателю
. Под датой реализации понимается момент перехода права собственности на товары
от продавца к покупателю, предусмотренный договором. Чаще всего в договоре стороны указывают, что товары считаются реализованными на дату их отгрузки. В этом случае ждать поступления оплаты от покупателя за реализованный товар для целей признания расходов не нужно.
Пример 1 . Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". 10 ноября 2010 г. она приобрела по договору купли-продажи книги на сумму 84 960 руб. (в т.ч. НДС (18%) - 12 960 руб.). Оплата за них поставщику в полном объеме произведена 12 ноября 2010 г. Несколько приобретенных книг проданы (отгружены) 2 декабря. Их покупная цена составляет 5250 руб. (без НДС). Деньги от покупателя в оплату данного товара поступили на расчетный счет организации в январе 2011 г. В данном случае организация может включить в расходы сумму 5250 руб. в декабре 2010 г.
Пример 2 . В условиях примера 1 предположим, что организация перечислила деньги поставщику в оплату приобретенных книг в январе 2011 г. В этом случае она имеет право учесть в расходах сумму 5250 руб. в январе 2011 г.
Минфин России продолжительное время придерживался иной точки зрения по данному вопросу. Стоимость приобретенных "упрощенцем" товаров подлежит списанию в расходы, если товары оплачены поставщику, реализованы покупателю и оплачены им (см. Письма от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 N 03-11-06/2/188, от 11.06.2009 N 03-11-09/205). Обосновывали этот вывод тем, что место и момент фактической реализации товаров определяются в соответствии с частью второй НК РФ (п. 2 ст. 39). У налогоплательщиков на УСН датой получения доходов (в т.ч. от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому моментом реализации товаров у "упрощенцев" следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары. При частичной оплате покупателем реализованного товара его стоимость, по мнению Минфина России и налоговых органов на местах, может учитываться в составе расходов только в части, соответствующей доле оплаченного покупателем товара. Однако вышеизложенная позиция финансового ведомства не бесспорна.
По общему правилу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Кроме того, по пп. 2 п. 2 этой статьи стоимость приобретенных товаров учитывается в составе расходов по мере их реализации. Иных условий отнесения стоимости товаров на расходы гл. 26.2 НК РФ не содержит. Нет указания на то, что приобретенные, оплаченные поставщику и реализованные товары должны быть оплачены покупателем. Поэтому факт неоплаты (неполной оплаты) покупателем реализованных ему товаров никак не влияет на дату признания расходов.
Кроме того, следует различать понятия "дата получения доходов от реализации товаров" и "момент их реализации". Момент реализации товаров (в отличие от даты получения доходов) гл. 26.2 НК РФ не определен. Таким образом, расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются после их фактической передачи покупателю независимо от того, оплачены ли они покупателем (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10).
До вынесения вердикта ВАС РФ федеральные арбитражные суды не выработали единого подхода к решению проблемы. Одни вставали на сторону Минфина России (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.02.2010 N Ф03-100/2010), другие поддерживали налогоплательщика (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2009 по делу N А10-2005/2009). Минфин России также учел, что разъяснения, которые он давал налогоплательщикам ранее, идут вразрез с правовой позицией ВАС РФ, и в Письме от 29.10.2010 N 03-11-09/95 рекомендовал учитывать вышеуказанное Постановление Президиума. Полагаем, налогоплательщик, доказывающий правоту в споре с налоговым органом, приобрел сильного союзника. Теперь у него будет больше шансов отстоять в суде свое мнение, поскольку федеральные окружные суды, как правило, учитывают позицию, выработанную ВАС РФ.
По мнению чиновников, стоимость реализованных товаров можно включить в состав налоговых «упрощенных» расходов только после того, как за них поступит оплата от покупателей. Однако судьи пришли к выводу, что для признания затрат достаточно факта отгрузки ценностей. Но обо всем по порядку…
Правила признания затрат
Обратимся к подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что в состав налоговых расходов включается стоимость товаров, купленных для дальнейшей перепродажи, а также затраты, связанные с приобретением и реализацией этих товаров (хранением, обслуживанием, транспортировкой и т. п.).Какие расходы формируют стоимость товаров
При приобретении товаров в налоговом учете следует отдельно учитывать:
Собственно стоимость покупных товаров в ценах поставщика (то есть по фактическим ценам их приобретения);
- «входной» НДС по этим ценностям (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);
Расходы, связанные с покупкой товаров.
Иными словами, «входной» налог на добавленную стоимость и затраты, связанные с приобретением, стоимость товаров не формируют и отражаются в налоговом учете по отдельным статьям.
Так, например, посредническое вознаграждение (в случае если фирма закупает товары через комиссионера, агента или поверенного) включают в состав налоговых расходов на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Расходы по доставке товаров от поставщика до склада торговой компании (при условии что они выделены в договоре и товаросопроводительных документах) также отражают в книге учета доходов и расходов отдельной строкой. Это касается как стоимости транспортных услуг сторонних организаций, так и расходов на доставку собственным транспортом.
Если же транспортные расходы включены поставщиком в цену товаров, то они, разумеется, будут списаны в составе стоимости этих товаров.
Условия признания затрат
Расходы, связанные с приобретением товаров (посредническое вознаграждение, стоимость услуг по транспортировке, если она указана в документах отдельно, и т. п.), признаются в налоговом учете при выполнении двух требований:
Соответствующие услуги оказаны контрагентами;
Торговая фирма расплатилась за них с
Собственно стоимость покупных товаров для перепродажи включают в состав налоговых расходов, если одновременно соблюдаются такие условия:
Торговая компания оприходовала товары и оплатила их поставщику;
Товары реализованы покупателям (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Что касается «входного» налога на добавленную стоимость по купленным товарам, то необходимо отметить следующее.
Согласно нормам подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете признаются суммы «входного» НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), стоимость которых подлежит включению в состав расходов. В письме Минфина России от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256 было указано, что отнести «входной» налог на затраты можно только по мере реализации соответствующих ценностей. То есть торговая фирма вправе учесть в составе расходов не всю сумму уплаченного поставщику налога по приобретенной партии, а лишь ту его часть, которая относится к проданным товарам.
Когда товары считаются реализованными
Итак, в рассматриваемой ситуации принципиально важно, в какой момент товары признаются реализованными покупателю.
Позиция чиновников
По мнению для того чтобы товары считались реализованными, одной лишь их отгрузки покупателям недостаточно. Необходимо еще, чтобы от последних поступила оплата. Такая позиция отражена, в частности, в письмах Минфина России от 27 ноября 2009 г. № 03-11-09/384, от 12 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/242, от 16 сентября 2009 г. № 03-11-06/2/188, от 11 июня 2009 г. № 03-11-09/205.
Чиновники рассуждают так.
В налоговом учете стоимость товаров, предназначенных для перепродажи, признается по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). По общему правилу реализация - это передача права собственности на ценности от поставщика к покупателю (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ), и это право переходит в момент отгрузки. Но в пункте 2 статьи 39 Налогового кодекса РФ сказано, что момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ.
Поскольку для компаний, применяющих «упрощенку», датой получения доходов является день поступления оплаты, то именно этот день и надо считать датой реализации товаров (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Причем в письме № 03-11-06/2/188 чиновники уточнили: если покупатель перечисляет оплату по частям, то продавец может списывать покупную стоимость товаров по мере получения оплаты (с учетом выбранного метода оценки стоимости товаров).
Пример 1.
Оптовая компания ООО «Радуга» применяет упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В сентябре 2010 года фирма приобрела и оплатила партию сапог в количестве 1000 пар по цене 1180 руб. за пару (включая НДС - 180 руб.) на сумму 1 180 000 руб. (включая НДС - 180 000 руб.).
В этом же месяце вся партия была отгружена покупателю (магазину) по цене 2200 руб. за пару.
Оплата от него поступила в два этапа:
В сентябре - оплачено 300 пар сапог на сумму 660 000 руб. (300 шт. Ч 2200 руб/шт.);
В октябре - оплачено 700 пар сапог на сумму 1 540 000 руб. (700 шт. Ч 2200 руб/шт.).
Предположим, что ранее этой моделью оптовая компания не торговала (то есть у всех сапог данного вида одинаковая покупная цена - 1000 руб., без учета НДС).
Бухгалтер ООО «Радуга» руководствуется позицией Минфина России и списывает покупную стоимость реализованных товаров на расходы только после поступления оплаты от покупателей.
Таким образом, в книге учета доходов и расходов в сентябре 2010 года были отражены следующие суммы.
В составе расходов (графа 5):
Покупная стоимость 300 пар сапог - 300 000 руб. (300 шт. Ч 1000 руб/шт.);
- «входной» НДС, который соответствует реализованным товарам, - 54 000 руб. (300 шт. Ч 180 руб/шт.).
Эти суммы были учтены при налоговой базы за 9 месяцев 2010 года.
В октябре 2010 года в книге отражены такие показатели.
В составе доходов (графа 4) - выручка от реализации 700 пар сапог - 1 540 000 руб.
В составе расходов (графа 5):
Покупная стоимость 700 пар сапог - 700 000 руб. (700 шт. Ч 1000 руб/шт.);
- «входной» НДС, который соответствует реализованным товарам, - 126 000 руб. (700 шт. Ч 180 руб/шт.).
Эти суммы были учтены при расчете налоговой базы за 2010 год.
Дополнительно отметим следующий момент.
Аналогичный подход, по мнению главного финансового ведомства, необходимо применять и при решении о списании стоимости товаров при смене объекта налогообложения. В письме Минфина России от 12 марта 2010 г. № 03-11-06/2/34 рассмотрена ситуация, когда товары были отгружены покупателю в период применения «упрощенки» с объектом налогообложения «доходы». А оплата за них получена уже после перехода на объект «доходы минус расходы». В этом случае организация имеет право включить стоимость товаров в состав налоговых затрат в момент поступления оплаты.
У судей иная точка зрения
Президиум ВАС РФ (Скачать постановление от 29 июня 2010 г. № 808/10) рассмотрел такое дело. Фирма оприходовала и оплатила товары для оптовой продажи, а затем отгрузила их покупателю, который перечислил частичную оплату. Не дожидаясь полной оплаты отгруженной партии, компания включила всю ее стоимость в налоговые расходы (поскольку полностью рассчиталась за нее с поставщиком). Инспекторы пришли к выводу, что имеет место занижение налоговой базы и оштрафовали оптовика. Но судьи с этим не согласились. Они рассуждали так.Из буквального толкования подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ следует, что покупную стоимость товаров нужно списывать по мере их реализации. По общему правилу товары признаются реализованными, когда право собственности на них перешло от продавца к покупателю. Если договором не предусмотрено иное, передача права собственности происходит в момент отгрузки товаров (п. 1 ст. Гражданского кодекса РФ).
Особых правил определения момента реализации для целей исчисления единого налога при «упрощенке» законодательством не А раз так, то стоимость товаров включается в состав налоговых расходов после их фактической передачи покупателю независимо от того, перечислил покупатель оплату или нет (при условии что оптовая компания рассчиталась за эти товары с поставщиком).
Аналогичный вывод следует и из постановлений ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 ноября 2009 г. № А10-2005/2009, от 6 октября 2009 г. № А33-1659/09, Волго-Вятского округа от 25 сентября 2009 г. № А39-4425/2008.
Пример 2.
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но допустим, что ООО «Радуга» списывает стоимость товаров в момент их физической отгрузки покупателю независимо от факта поступления оплаты. Тогда в сентябре 2010 года в книге учета доходов и расходов отражаются следующие суммы.
В составе доходов (графа 4) - выручка от реализации 300 пар сапог - 660 000 руб.
В составе расходов (графа 5):
Покупная стоимость 1000 пар сапог (всей реализованной и оплаченной поставщику партии) - 1 000 000 руб. (1000 шт. Ч 1000 руб/шт.);
- «входной» НДС, который соответствует реализованным товарам, - 180 000 руб. (1000 шт. Ч 180 руб/шт.).
Данные суммы были учтены при исчислении налоговой базы за 9 месяцев 2010 года. В октябре 2010 года в книге в составе доходов отражена выручка от реализации 700 пар сапог - 1 540 000 руб. Она учтена при расчете единого налога за 2010 год.
Важно запомнить
Если фирма спишет стоимость товаров в момент их отгрузки покупателю, не дожидаясь получения от него оплаты, ей следует подготовиться к контролеров. Поскольку чиновники считают факт получения оплаты от покупателя одним из обязательных условий признания стоимости товаров в составе налоговых расходов. Но компания может рассчитывать на поддержку в арбитражном суде.
Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с приобретением и продажей товаров для использования их покупателями в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ ). Как вести учет товаров в розничной торговле при УСН, расскажем в нашей статье.
ЕНВД или УСН для розничной торговли
На ЕНВД может быть переведена не любая розничная торговля, а лишь та, которая ведется (пп. 6, пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ):
- через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров;
- через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
При этом право применять ЕНВД в розничной торговле устанавливается в конкретном муниципальном районе, городском округе или городах федерального значения на основании нормативно-правовых актов или законов соответствующих территорий.
Возможность же использовать УСН в розничной торговле ограничена общими критериями, которые относятся ко всем видам деятельности.
Ответить на вопрос, что лучше для розничной торговли - ЕНВД или УСН, затруднительно. Это будет зависеть от конкретных показателей доходов и расходов, которые возникли при ведении розничной торговли. Важно лишь учитывать, что при УСН берутся в расчет фактические результаты деятельности, а при ЕНВД - предполагаемый (вмененный) доход.
Учет товаров в розничной торговле при УСН
Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитывается в расходах при УСН с объектом «доходы минус расходы» (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом для признания расходов на приобретение товаров необходимо выполнение двух условий (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- приобретенные товары должны быть оплачены поставщику;
- товары реализованы покупателю, т. е. передано право собственности на них.
Учитываются реализованные и оплаченные товары одним из методов оценки, закрепленных в учетной политике для целей налогообложения:
- исходя из стоимости первых по времени приобретения;
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
НДС по приобретенным товарам, который учитывается в КУДиР отдельной строкой, признается в расходах при УСН только в части тех товаров, стоимость которых учтена в расходах.
Пример
Организация на УСН, занимающаяся розничной торговлей, приобрела и оплатила поставщику 100 единиц товаров на сумму 236 000 руб., в т.ч. НДС 20%. В отчетном периоде организация продала 58 единиц товара по цене 3 750 руб./шт., из них было оплачено покупателем только 35 штук.
Таким образом, в доходах организации будет учтена сумма 131 250 руб. (35*3 750).
В расходах организации будет учтена себестоимость проданных товаров 114 066,86 руб. ((236 000 - 236 000*20/120)/100*58), а также НДС в части реализованных товаров в сумме 22 813,14 руб. (236 000*20/120/100*58).
Иногда складывается впечатление, что в нашей стране мы ничего не производим, только торгуем. Супермаркеты, торговые центры, магазины, магазинчики, палатки и ларечки заполонили города. Так и хочется воскликнуть: производство, где ты, ау!
Но бухгалтеру не приходится выбирать себе работу. Есть торговля, а значит, ее нужды нужно качественно обслуживать. Большая часть небольших торговых предприятий работает на УСН. Поэтому в данной статье мы разберемся с бухгалтерским и налоговым учетом в ситуации, когда организация работает на УСН. Итак, купили товар, затем продали товар на УСН. Что делать с этим бухгалтеру?
1. Что такое товары
2. Фактическая себестоимость товаров
3. Поступление товаров на УСН
4. Продали товар на УСН
5. Когда списывать товары на УСН на расходы
6. Как включать в расходы НДС по товарам на упрощенке
7. Покупка и реализация товара — проводки на примере
8. Продолжаем пример – закупаем вторую партию
9. Заканчиваем пример – налоговый учет на УСН
10. Проводки по реализации товаров в 1С
Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.
(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)
Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.
1. Что такое товары
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи (п.2 ПБУ 5/01). Т.е. в отличие от других товарно-материальных ценностей, товары проходят через торговую фирму «транзитом», в неизменном виде. Сделали на них наценку, и товары пошли дальше.
Отметим, что материально-производственные запасы – это не только материалы, но и товары, готовая продукция.
Бухгалтерский учет товаров опирается на:
- — Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.06.2001 г. № 44н;
- — Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.
Налоговый учет товаров на УСН опирается на главу 26.2 Налогового кодекса.
2. Фактическая себестоимость товаров
В бухгалтерском учете в фактическую себестоимость товаров , приобретенных за плату, согласно ПБУ 5/01 включают все затраты на их приобретение, а именно:
- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу),
- за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов,
- таможенные пошлины,
- невозмещаемые налоги,
- комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям,
- стоимость услуг товарных бирж,
- плата за транспортировку, хранение и доставку, включая расходы по страхованию, затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации,
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик)
Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров общехозяйственные или иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товаров.
К невозмещаемым налогам в нашей ситуации относится и «входной» НДС, т.е. в отличие от организаций на общей системе налогообложения, на УСН товары в бухгалтерском учете приходуются по сумме, включающей НДС . Ниже на практическом примере это видно.
В отличие от материалов, для товаров есть свое правило. В торговых организациях затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) могут не включаться в фактическую себестоимость товаров, а учитываться отдельно, как расходы на продажу на счете 44 (п.13 ПБУ 5/01).
Обратите внимание, что в налоговом учете на УСН в фактическую себестоимость товаров включаются только затраты на приобретение их у поставщика. Все остальные расходы, даже если они непосредственно связаны с приобретением материалов, учитываются как отдельные виды расходов, по своим правилам.
Например, транспортные услуги по доставке товаров отражаются в составе расходов в налоговом учете на УСН после того, как они фактически оказаны и оплачены.
3. Поступление товаров на УСН
Перед тем, как перейти к особенностям налогового учета на УСН, посмотрим особенности по проводкам в ситуациях, когда купили и продали товар на УСН.
Поступивший от поставщика товар приходуется на счет 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.
Дебет 41 – Кредит 60-1 – поступление товаров на УСН
Эта проводка делается на основании товарной накладной (ТОРГ-12) на всю сумму, включая НДС. Отдельно он не выделяется.
Если есть другие затраты, связанные с приобретением товаров, то проводка по их отражению будет та же самая, т.е. себестоимость товаров будет увеличиваться:
Дебет 41 – Кредит 60-1 – отражены расходы за консультационные, информационные услуги, комиссионные вознаграждение, транспортировка, страхование и т.п.
Однако вашей учетной политикой расходы на доставку товаров могут учитываться как расходы на продажу:
Дебет 44 – Кредит 60 (10,70,69)
4. Продали товар на УСН
Когда мы продали товар на УСН (т.е. право собственности на товар перешло к нашему покупателю), в бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки:
Дебет 62-1 – Кредит 90-1 – отражена выручка от продажи товаров
Дебет 90-2 – Кредит 41 – списана себестоимость проданных товаров
НДС при реализации не начисляется (п. 2,3 ст.346.11 НК), т.к. организации на УСН налогоплательщиками НДС не являются (за исключением некоторых ситуаций).
Если в учете у нас все продаваемые товары приобретались по одной закупочной цене, то все просто. Именно она фигурирует в последней проводке. Но цены на товары все время меняются. И если у нас есть несколько партий, каждая из которых приобреталась по своей цене, то нужно использовать один из методов списания расходов на товары, который вы закрепите в учетной политике:
— по средней себестоимости : определяется по каждому виду товаров делением общей себестоимости на реализованное количество;
— метод ФИФО : товары, которые реализуются первыми, оцениваются по стоимости первых приобретений с учетом остатков на начало периода.
— по стоимости единицы : у каждого товара своя себестоимость.
5. Когда списывать товары на УСН на расходы
Итак, с бухгалтерским учетом мы разобрались. Теперь узнаем, как списывать расходы на товары на УСН в налоговом учете.
Для начала вспомним, что можно учесть в составе расходов на УСН и на каком основании:
- — стоимость самих покупных товаров (пп.23 п.1 ст.346.16);
- — сумму «входного» НДС, который уплачен при приобретении товаров у поставщика (пп.8 п.1 ст.346.16).
Эти суммы учитываются в составе расходов в КУДиР отдельными строками .
Под стоимостью покупных товаров понимают цену их приобретения – это сумма, уплаченная продавцу.
Когда поступили товары на УСН, могут возникнуть и другие расходы, например, по доставке покупных товаров. Учет расходов на доставку зависит от оформления договора на приобретение товаров:
- Стоимость доставки уже включена в цену покупных товаров (по условиям договора продавец производит доставку за свой счет) – стоимость такой доставки будет списана на расходы только тогда, когда в расходах будет учтена стоимость приобретенных товаров (пп.2 п.2 ст.346.17 НК).
- Расходы по доставке в договоре выделены отдельно – после их оплаты стоимость можно сразу учесть в расходах по соответствующей статье затрат. Это же касается и расходов на доставку транспортом самой организации-покупателя (пп.23 п.1 ст.346.16, п.2 ст.346.17 НК).
Списывать товары на УСН на расходы можно только тогда, когда выполнены все 3 условия (п.2 ст.346.17 НК):
- Поставка произведена, т.е. товары оприходованы.
- Стоимость товаров оплачена их поставщику.
- Приобретенные товары реализованы конечному покупателю.
Оплата реализованных товаров покупателем роли не играет.
6. Как включать в расходы НДС по товарам на упрощенке
Если ваши поставщики и подрядчики являются плательщиками НДС, то при продаже вам своих товаров их обязанностью будет начисление и уплата НДС. Т.е. вы получаете товары по стоимости вместе с НДС (10% или 18%). Добросовестный поставщик выпишет вам не только накладную, но и счет-фактуру. Или не выпишет, если в договоре вы договорились о невыставлении счетов-фактур.
Но как уже было сказано выше, сумма «входного» НДС по товарам на упрощенке является отдельным, самостоятельным видом расходов. Поэтому и записывается в книгу учета отдельной строкой.
Но тогда в какой момент эти расходы можно признать? Как минимум, чтобы включить НДС в расходы, необходимо оплатить товары поставщику и оприходовать их. А на вопрос, можно после выполнения этих двух условий сразу включить НДС в расходы, или нужно ждать реализации товаров (т.е. момента, когда расходы по товарам будут списываться), четкого ответа НК не дает.
Официальная позиция Минфина (письма от 24.09.2012г. №03-11-06/2/128, от 17.02.2014 г. №03-11-09/6275) такова: НДС по товарам относится на расходы не раньше момента, когда в расходы пойдут сами товары . Несмотря на то, что это отдельный вид расходов. Как правило, товары покупателям отгружаются по партиям, а значит, надо будет каждый раз считать, какую сумму НДС относить на расходы.
Т.е. для включения НДС по товарам на упрощенке в расходы условия те же самые, что и для товаров, напомню вам их:
- Поставка произведена, т.е. товары оприходованы.
- Стоимость товаров оплачена их поставщику.
- Приобретенные товары реализованы конечному покупателю.
Теперь рассмотрим один большой пример, в ходе которого проиллюстрируем все, о чем говорилось выше.
7. Покупка и реализация товара — проводки на примере
ООО «Уютный дом» находится на УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы» и занимается оптовой торговлей бытовой техникой. В учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что расходы на доставку до склада включаются в фактическую себестоимость товаров, а списание товаров производится методом по средней себестоимости.
15 февраля 2016 года организация закупила у ООО «Техносила» партию утюгов (10 штук) на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.).
Доставка товаров произведена ИП Кругловым К.К., стоимость доставки 1000 руб., без НДС (транспортная накладная №20 от 15 февраля 2016 года, платежное поручение на оплату №101 от 17 февраля 2016 года).
Утюги оприходованы 15 февраля 2016 года, накладная поставщика №150 от 15 февраля 2016 года, счет-фактура №120 от 15 февраля 2016 года. Оплата ООО «Техносила» произведена 05 марта 2016 года, платежное поручение №123 от 05 марта 2016 года.
Дебет 41 — Кредит 60-1 – на сумму 35400 руб. – оприходованы товары
Дебет 41 – Кредит 60-1 – на сумму 1000 руб. – расходы на доставку включены в стоимость закупленных товаров
Себестоимость закупленной партии -36 400 руб.
Дебет 60-1 – Кредит 51 — на сумму 1000 руб. – оплачены с расчетного счета расходы на доставку
Дебет 60-1 – Кредит 51 — на сумму 35400 руб. – оплачены с расчетного счета товары поставщику
В налоговом учете можно включить в расходы стоимость доставки на 17 февраля (услуга оказана и оплачена) в сумме 1000 руб.
8. Продолжаем пример – закупаем вторую партию
10 марта 2016 года ООО «Уютный дом» закупило у ООО «Техносила» еще одну партию таких же утюгов (15 штук), при этом в цену покупных товаров включена стоимость их доставки.
Товары оприходованы 10 марта, накладная №200 от 10 марта 2016 года, счет-фактура №180 от 10 марта 2016 года. Оплата партии произведена 20 марта 2016 года в сумме 58410 руб. (в том числе НДС 8910 руб.) платежным поручением № 132 от 20 марта 2016 года.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 41 — Кредит 60-1 – на сумму 58 410 руб. – оприходованы товары
Дебет 60-1 – Кредит 51 — на сумму 58 410 руб. – оплачены с расчетного счета товары поставщику
В налоговом учете расходов пока не возникает.
5 апреля 2016 года ООО «Уютный дом» реализовало партию утюгов ООО «Хозяюшка» в количестве 20 штук на общую сумму 100 000 руб., покупателю выдана накладная №45 от 05.04.2016. Оплата от покупателя поступила 10 апреля.
В бухгалтерском учете после отгрузки мы отразим доходы и расходы. Списание стоимости товаров на расходы производится в бухгалтерском учете по средней себестоимости. Рассчитаем себестоимость проданных товаров:
СС(прод.) = (36 400 + 58 410) / (10 + 15) * 20 штук = 75 848 руб.
Дебет 62-1 – Кредит 90-1 – на сумму 100 000 руб. – отражена выручка от продажи утюгов
Дебет 90-2 – Кредит 41 – на сумму 75 848 руб. – списана себестоимость проданных товаров
Дебет 51 – Кредит 62-1 — на сумму 100 000 руб. – получена оплата от покупателя за отгруженные утюги
9. Заканчиваем пример – налоговый учет на УСН
Теперь давайте смотреть налоговый учет. Расходы отражаются только тогда, когда мы продали товары на УСН, т.е. на дату отгрузки – 5 апреля. В какой сумме? На УСН применяется метод ФИФО и ведется партионный учет.
Отгружено 20 утюгов, из них:
10 утюгов из первой по времени приобретения партии на 30 000 руб. + относящийся к ним НДС в сумме 5 400 руб. (напомню, что доставка в налоговом учете на расходы уже списана).
10 утюгов из второй по времени приобретения партии на 33 000 руб. + относящийся к ним НДС в сумме 5 940 руб. (58410 / 15 штук * 10 штук, и далее из этой суммы вычленяем НДС и стоимость самих товаров)
Итого на 5 апреля мы учтем в расходах (в КУДиР будет 4 строки – по товарам из двух партий отдельно и относящийся к каждой из них НДС отдельно):
— п/п №123 от 05.03.2016 года, приходная накладная №150 от 15.02.2016 года, расходная накладная №54 от 05.04.2016 года – Учтена в расходах стоимость реализованного товара – 30000 руб.
— п/п №123 от 05.03.2016 года, счет-фактура №120 от 15.02.2016 года, расходная накладная №54 от 05.04.2016 года — Учтена в расходах сумма «входного» НДС по реализованным товарам – 5400 руб.
— п/п № 135 от 20.03.2016 года, приходная накладная №200 от 10.03.2016 года, расходная накладная №54 от 05.04.2016 года – Учтена в расходах стоимость реализованного товара – 33000 руб.
— п/п № 132 от 30.03.2016 года, счет-фактура №180 от 10.03.2016 года, расходная накладная №54 от 05.04.2016 года — Учтена в расходах сумма «входного» НДС по реализованным товарам – 5940 руб.
Как видно из примера, стоимость товаров, списанных на расходы, в налоговом и бухгалтерском учете на УСН может не совпадать. Я специально для этого выбрала разные методы списания товаров на расходы.
А доход в налоговом учете будет отражен только на дату получения денег от покупателя – 10 апреля.
10. Проводки по реализации товаров в 1С
Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите, какие делаются проводки по реализации товаров в 1С на УСН в видео-формате.
Какие проблемные вопросы встретились вам по учету расходов на товары на УСН? Задавайте их в комментариях!
Купили и продали товар на УСН: бухгалтерский и налоговый учет
В структуре расходов организации, которая занимается оптовой торговлей и находится на упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения «доходы – расходы»), большой удельный вес имеет стоимость покупных товаров. Учет товаров при УСН производится с некоторыми особенностями, которые необходимо соблюдать при списании на расходы этого вида затрат.
Особенности признания расходов
Для начала определимся, что можно учесть в составе расходов:
— стоимость самих покупных товаров;
— сумму «входного» НДС, который уплачен при приобретении товаров у поставщика.
Эти суммы учитываются в составе расходов отдельно.
Под стоимостью покупных товаров понимают цену их приобретения – сумма уплаченная продавцу. При покупке товаров могут возникнуть и другие расходы, например, по доставке покупных товаров. Учет расходов на доставку зависит от оформления договора на приобретение товаров:
1. Стоимость доставки включена в цену покупных товаров – стоимость такой доставки будет списана на расходы только тогда, когда в расходах будет учтена стоимость приобретенных товаров (пп.2 п.2 ст.346.17 НК).
2. Расходы по доставке в договоре выделены отдельно – после их оплаты стоимость можно сразу учесть в расходах по соответствующей статье затрат. Это же касается и расходов на доставку транспортом самой организации-покупателя (пп.23 п.1 ст.346.16, п.2 ст.346.17 НК).
Отсюда понятно, что стоимость доставки лучше не включать в цену приобретенных товаров.
Когда стоимость товаров признается в расходах
Стоимость покупных товаров можно учесть в составе расходов только тогда, когда выполнены все 3 условия (п.2 ст.346.17 НК):
1. Поставка произведена, т.е. товары оприходованы на склад покупателя.
2. Стоимость товаров оплачена их поставщику.
3. Приобретенные товары реализованы покупателю.
Оплата реализованных товаров покупателем роли не играет.
Оценка товаров при их списании
При списании на расходы учет товаров при УСН может быть проведен следующими способами:
— по фактической себестоимости единицы товаров – у каждого товара своя себестоимость;
— средняя стоимость: определяется по каждому виду товаров делением общей себестоимости на реализованное количество;
— ФИФО: товары, которые реализуются первыми, оцениваются по стоимости первых приобретений с учетом остатков на начало периода;
— ЛИФО: товары, которые реализуются первыми, оцениваются по стоимости последних приобретений с учетом остатков на начало периода.
Избранный метод учета необходимо закрепить в учетной политике.
Пример
ООО «Солнышко» находится на УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы» и занимается оптовой торговлей бытовой техникой. 15 февраля 2012 года ООО «Солнышко» закупило у ООО «Магнат» партию микроволновых печей (10 штук) на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.).
Доставка товаров произведена ИП Перцевым, стоимость доставки 1000 руб., без НДС (акт выполненных работ на доставку №20 от 15 февраля 2012 года, платежное поручение на оплату №101 от 17 февраля 2012 года).
Печи оприходованы на склад 15 февраля 2012 года, накладная №150 от 15 февраля 2012 года, счет-фактура №120 от 15 февраля 2012 года. Оплата ООО «Магнат» произведена 05 марта 2012 года, платежное поручение №123 от 05 марта 2012 года.
10 марта 2012 года ООО «Солнышко» закупило у ООО «Магнат» еще одну партию таких же микроволновых печей (15 штук), при этом в цену покупных товаров включена стоимость их доставки. Товары оприходованы на склад 10 марта, накладная №200 от 10 марта 2012 года, счет-фактура №180 от 10 марта 2012 года. Оплата партии произведена 20 марта 2012 года в сумме 58410 руб. (в том числе НДС 8910 руб.) платежным поручением № 132 от 20 марта 2012 года.
5 апреля 2012 году организация реализовало партию печей ООО «Хозяюшка» в количестве 20 штук, расходная накладная.
ООО «Солнышко» оценивает товары при списании методом ФИФО, поэтому при реализации 5 апреля будет списана себестоимость:
10 печей по закупочной стоимости 3000 руб. за единицу (итого 30000 руб.)
10 печей по закупочной стоимости 3300 руб. за единицу (итого 33000 руб.)
В книге доходов и расходов будут сделаны записи:
1. Платежное поручение №101 от 17 февраля 2012 года, акт №20 от 15 февраля 2012 года – Отражены расходы по доставке покупных товаров – 1000 руб.
2. Платежное поручение №123 от 05 марта 2012 года, приходная накладная №150 от 15 февраля 2012 года, расходная накладная №54 от 5 апреля 2012 года – Учтена в расходах стоимость реализованного товара – 30000 руб.
3. Платежное поручение №123 от 05 марта 2012 года, счет-фактура №120 от 15 февраля 2012 года, расходная накладная №54 от 5 апреля 2012 года — Учтена в расходах сумма «входного» НДС по реализованным товарам – 5400 руб.
4. Платежное поручение № 132 от 20 марта 2012 года, приходная накладная №200 от 10 марта 2012 года, расходная накладная №54 от 5 апреля 2012 года – Учтена в расходах стоимость реализованного товара – 33000 руб.
4. Платежное поручение № 132 от 20 марта 2012 года, счет-фактура №180 от 10 марта 2012 года, расходная накладная №54 от 5 апреля 2012 года — Учтена в расходах сумма «входного» НДС по реализованным товарам – 5940 руб.
Таким образом, в процессе ведения учета товаров при УСН важно соблюдать все условия признания расходов по ним и обращать внимание на условия заключаемых договоров.
А как ведете учет покупных товаров вы? Используете ли средства автоматизации? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!
