Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/48797 от 19.08.2016

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу учета расходов для целей налогообложения прибыли организаций в виде выходного пособия при увольнении работника и сообщает следующее.

На основании положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

Статьей 255 НК РФ установлено, что для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом к расходам на оплату труда относятся начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика (пунктом 9 статьи 255 НК РФ).

В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) основанием прекращения трудового договора является соглашение сторон.

В соответствии со статьей 78 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут в любое время по соглашению сторон трудового договора.

Статьей 178 ТК РФ установлено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных статьями 181.1 и 349.3 ТК РФ.

Согласно статье 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Таким образом, выплата выходного пособия при расторжении договора (в том числе по соглашению сторон), установленная в соответствии с нормами трудового законодательства, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если такая выплата предусмотрена локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, при условии соблюдения критериев статьи 252 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направленное мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента А.С.КИЗИМОВ

2 (223). В связи с призывом на военную службу организация выплатила работнику выходное пособие в размере среднемесячного заработка.

Возникли следующие вопросы:

2.1. Имеет ли право организация отнести пособие на затраты, учитываемые при налогообложении?

Да, частично.

Как правило, в связи с призывом работника на военную службу трудовой договор подлежит прекращению (п. 1 ст. 44 Трудового кодекса Республики Беларусь ; далее - ТК).

При прекращении трудового договора по вышеуказанному основанию работникам выплачивается выходное пособие в размере не менее 2-недельного среднего заработка. Размер пособия может быть увеличен в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, нанимателем (ст. 48 ТК).

Перечень затрат, неучитываемых при налогообложении прибыли, содержится в ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Из него следует, что при налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).

Таким образом, выходное пособие в размере, установленном ТК, а именно в размере 2-недельного среднего заработка, относится на затраты, учитываемые при налогообложении.

Так как выходное пособие выплачено в размере большем, чем установлено в ТК, то оставшаяся его часть не относится на внереализационные расходы и затраты, учитываемые при налогообложении.

2.2. Включаются ли обязательные страховые взносы с выходного пособия в состав затрат, учитываемых при налогообложении?

Включаются, но не в полном объеме.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст. 30-1 НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом ряда особенностей (п. 2 ст. 130 НК) |*| .

* Вопросы учета затрат, участвующих при налогообложении прибыли

В частности, в состав затрат, учитываемых при налогообложении, включаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК).

Следовательно, обязательные страховые взносы с части выходного пособия, относимого на затраты, учитываемые при налогообложении, также включаются в затраты, учитываемые при налогообложении.

2.3. Вправе ли организация включить обязательные страховые взносы с части выходного пособия, которая не относится на затраты, учитываемые при налогообложении, во внереализационные расходы?

Вправе.

Внереализационными расходами признают расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений ст. 30 1 НК (п. 1 ст. 129 НК).

В состав внереализационных расходов включаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп. 3.26 6 п. 3 ст. 129 НК).

В ст. 130 НК поименованы затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. В их составе отражаются, в частности, обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам , а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК).

Таким образом, взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, с части выходного пособия, которая не относится на затраты , учитываемые при налогообложении, включаются в состав внереализационных расходов и учитываются при налогообложении прибыли.

Причина спора	Компания включила в налоговые расходы выходное пособие по соглашению сторон. Но не все трудовые договоры с уволенными сотрудниками содержали подобное условие. Проверяющие исключили суммы компенсаций из состава расходов
Кто выиграл	Компания
Цена вопроса	747 440 рублей
Аргументы, которые сработали	Перечень расходов на оплату труда открытый (ст. 255 НК РФ). К тому же с 1 января 2015 года к расходам на оплату труда относятся начисления увольняемым работникам (п. 9 ст. 255 НК РФ, Федеральный закон от 29.11.14 № 382-ФЗ)
Документ	Постановление АС Московского округа от 17.02.16 № Ф05-178/2016

Соглашение о выплате пособия было подписано только с двумя сотрудниками

Компания выплатила сотрудникам выходное пособие (дополнительную денежную компенсацию) при увольнении по соглашению сторон. И включила эти суммы в состав налоговых расходов. Фискалы доначислили компании налог на прибыль. Поскольку не все трудовые договоры с уволенными работниками содержали условие о выплате компенсации.

В ходе проверки выяснилось, что в трудовых договорах, заключенных с уволенными сотрудниками, не было условия о выплате выходного пособия. В коллективном договоре также не было ссылки на документ, в котором установлена сумма компенсации работникам при увольнении. Соглашение о внесении изменений в трудовой договор, в котором содержалось подобное условие, было подписано только с двумя уволенными сотрудниками. Выплата выходного пособия была предусмотрена только в соглашениях о прекращении трудовых отношений.

Суды первой и апелляционной инстанций приняли указанные доводы фискалов и отказали компании в удовлетворении требований. Арбитры отметили, что любые виды вознаграждений, не прописанные в договорах, не учитываются в составе расходов (п. 21 ст. 270 НК РФ). При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Суды двух инстанций указали, что ТК РФ выделяет два вида компенсационных выплат. Первый вид - выплаты, связанные с особыми условиями труда. Эти компенсации - элемент оплаты труда (ст. 129 ТК РФ). Второй вид компенсационных выплат определен в статье 164 ТК РФ. Это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением трудовых или иных обязанностей.

В ТК РФ не предусмотрена выплата компенсации (отступных) в случае расторжения договора по соглашению сторон. Работодатель обязан выплатить увольняющемуся сотруднику денежную компенсацию только за неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ). Прекращение трудового договора означает прекращение существующих отношений. Поэтому выплаченные при увольнении компенсации, предусмотренные соглашением о расторжении договора, не могут включаться в состав расходов.

Условия в договоре не мешают учету расходов

Принимая решение в пользу компании, арбитры кассационной инстанции указали: перечень расходов на оплату труда, предусмотренный статьей 255 НК РФ, является открытым. Затраты по выплате компенсаций работникам, высвобождаемым в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон, можно включить в расходы на оплату труда на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ.

Арбитры сослались на разъяснения, содержащиеся в письмах Минфина России от 29.07.13 № 03-03-06/1/30009, от 24.01.12 № 03-03-06/1/29, от 07.04.11 № 03-03-06/1/224. Согласно которым выходное пособие, предусмотренное дополнительным соглашением к договору или соглашением о его прекращении, может быть учтено в составе расходов.

Данный вывод подтверждают и поправки, внесенные в пункт 9 статьи 255 НК РФ (Федеральный закон от 29.11.14 № 382-ФЗ). С 1 января 2015 года к расходам на оплату труда относятся начисления увольняемым работникам. Такими начислениями признаются, в частности, выходные пособия при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами или отдельными соглашениями сторон.

В том числе соглашениями о расторжении договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Арбитры кассационной инстанции подчеркнули, что указанные поправки не вводят новые правила, а направлены на устранение неопределенности при применении положений статьи 255 НК РФ. Таким образом, выплата выходного пособия при увольнении может быть предусмотрена в соглашении о расторжении трудового договора.

До внесения изменений в пункт 9 статьи 255 НК РФ вопрос о том, включаются ли в расходы суммы вознаграждений при увольнении, установленные в соглашении о расторжении договора, был спорным. ФНС России указывала, что затраты на выплату выходного пособия при увольнении, которое установлено соглашением о расторжении трудового договора, в расходах не учитываются (письмо от 28.07.14 № ГД-4-3/14565@). В постановлении от 27.08.13 № А27-18888/2012 ФАС Западно-Сибирского округа указал, что дополнительная компенсация при увольнении, выплачиваемая на основании соглашения о расторжении договора, не учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Суд отметил, что такая выплата не является обязанностью работодателя. К тому же соответствующе соглашение служит основанием для прекращения трудового договора, а не дополнением к нему.

В то же время Минфин России неоднократно разъяснял, что выплата выходного пособия учитывается в расходах, если она предусмотрена соглашением о расторжении трудового договора (письма от 19.06.14 № 03-03-06/2/29308, от 10.06.13 № 03-03-06/1/21479, от 16.12.10 № 03-03-06/1/787). Либо дополнительным соглашением к договору (письма от 16.07.14 № 03-03-06/1/34828, от 19.06.14 № 03-03-06/2/29308, от 13.05.14 № 03-03-РЗ/22276, от 18.03.14 № 03-03-06/1/11639, от 10.06.13 № 03-03-06/1/21465).

В постановлении ФАС Московского округа от 15.07.14 № Ф05-6899/2014 суд также встал на сторону компании. Арбитры отметили, что выплата денежных компенсаций была обязанностью работодателя, поскольку эти выплаты установлены дополнительными соглашениями, являющимися неотъемлемой частью трудовых договоров (ст. 57 ТК РФ).

Однако в постановлении АС Московского округа от 06.03.15 № А40-40945/14 (оставлено в силе определением ВС РФ от 17.06.15 № 305-КГ15-6019) суд отклонил ссылку компании на новую редакцию пункта 9 статьи 255 НК РФ. И указал, что дополнительная компенсация при увольнении, выплачиваемая на основании соглашения о расторжении трудового договора, не связана с исполнением обязанностей в рамках договоров и не направлена на стимулирование трудовой функции.

Суд отметил, что данные поправки позволяют с 1 января 2015 года учитывать в составе расходов на оплату труда суммы выходных пособий, порядок выплат которых установлен статьей 178 ТК РФ. А не относить на расходы денежные компенсации при увольнении по соглашению сторон, выплаты которых не предусмотрены законодательством по труду.

В постановлении от 29.09.15 № А40-158301/14 АС Московского округа пришел к выводу о том, что вознаграждения при увольнении по соглашению сторон, начисленные до 2015 года, нельзя учесть в расходах. При рассмотрении подобных споров арбитры указывают, что в данном случае увольнение производится не по основаниям, предусмотренным статьей 178 ТК РФ, а по соглашению сторон.

При этом выплаты не предусмотрены каким-либо локальным актом компании, не согласованы сторонами трудового договора заранее и не закреплены в качестве гарантии работников. А также не связаны с исполнением работниками обязанностей в рамках договора, с режимом работы и условиями труда. Следовательно, данные суммы не соответствуют требованиям статьи 255 НК РФ (постановления АС Западно-Сибирского округа от 10.07.15 № Ф04-20773/2015, от 15.05.15 № Ф04-17222/2015).

В прошлый раз мы определили выплаты, которые положены работнику при увольнении в связи с сокращением штата. Также рассчитали размер «отступных» при расторжении трудового договора по соглашению сторон. Сегодня поговорим об издержках, которые может понести работодатель в случае принуждения работника к увольнению по собственному желанию. Сравним затраты и сделаем вывод: какую статью предпочтительнее выбрать для расставания с сотрудником.

В прошлый раз мы определили выплаты, которые положены работнику при увольнении в связи с сокращением штата. Также рассчитали размер «отступных» при расторжении трудового договора по соглашению сторон*. Сегодня поговорим об издержках, которые может понести работодатель в случае принуждения работника к увольнению по собственному желанию. Сравним затраты и сделаем вывод: какую статью предпочтительнее выбрать для расставания с сотрудником.

Увольнение под принуждением

В последнее время собственное желание стало самой распространенной причиной увольнения. Но всегда ли увольнение по данному основанию вызвано волеизъявлением работника? Как показывает практика, зачастую написать заявление по собственному предлагают работодатели. И это понятно. Дело в том, что при увольнении по данному основанию сотруднику не надо выплачивать выходного пособия (как это предусмотрено при сокращении штата) или отступных (как это часто бывает при расторжении трудового договора по соглашению сторон). А также в данном случае процедура оформления не требует много времени: на основании заявления работника издается приказ об увольнении по унифицированной форме № Т-8**; с приказом работник знакомится под роспись; вносятся записи в трудовую книжку и в личную карточку формы № Т-2**.

Однако при всех упомянутых выше плюсах при таком увольнении нельзя забывать о финансовых рисках. Ведь решение компании об увольнении может быть признано незаконным. Например, если работник через суд докажет, что написал заявление об увольнении по собственному желанию под давлением. В таком случае компания будет обязана восстановить уволенного на прежнем рабочем месте, выплатить ему среднюю заработную плату за время вынужденного прогула (ст. 234 ТК РФ). А если работник потребует, и суд с этим согласится, компании придется выплатить и компенсацию за причиненный моральный вред (ст. 394 ТК РФ)***. Размер компенсации морального вреда определяется судом с учетом объема и характера причиненных работнику нравственных или физических страданий и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Вначале давайте посмотрим, какие выплаты следует произвести работнику в день увольнения.

Труд работника до момента увольнения (в том числе в течение двух недель, которые он отрабатывает в соответствии со ст. 80 ТК РФ) оплачивается в обычном порядке. При увольнении сотруднику выплачивается заработная плата за отработанное время и компенсация за все неиспользованные им дни отпуска (ст. 127 ТК РФ). Для выплаты указанных сумм основание увольнения не имеет значения.

Теперь давайте рассчитаем сумму среднего заработка, которую предстоит выплатить сотруднику в случае восстановления его на работе****.

Пример

Михайлов О.П. работал в ЗАО «Вектор» техником с 2001 года. Его должностной оклад составлял 20 000 руб. 2 октября 2008 года он был уволен по собственному желанию (в связи с отсутствием работы и финансовыми трудностями работодатель настоятельно предложил ему написать заявление об увольнении). Однако оставшись без работы и средств к существованию, Михайлов О.П. обжаловал данное увольнение в суд. 28 января 2009 года суд восстановил техника в прежней должности с выплатой среднего заработка за все время вынужденного прогула и возмещения морального вреда в сумме 5000 руб.

Рассчитываем размер среднего заработка за время вынужденного прогула. Расчетным будет период с 1 октября 2007 года по 30 сентября 2008 года.

В январе 2008 года Михайлову была начислена годовая премия по итогам работы в 2007 году в размере 12 000 руб. То есть расчетный период не совпадает с тем периодом, за который выплачена премия. Поэтому ее нужно пересчитать.

При этом работник:

• в феврале 2008 года болел и отработал 10 рабочих дней, и заработок за этот месяц у него составил 12 000 руб.;
• в августе был в отпуске, отработал 1 день, а заработок составил 1142,86 руб.;
• в сентябре брал 10 дней отпуска без сохранения заработной платы, отработал 12 рабочих дней, а заработок составил 13 090,91 руб.

Таким образом, в расчетном периоде Михайлов отработал 210 рабочих дней, а всего их в расчетном периоде 250. Отсюда размер годовой премии, принимаемой в расчет, составил: 12 000 руб. : 250 дн. x 210 дн. = 10 080 руб.

Заработок работника, который нужно учесть при оплате времени вынужденного прогула, составил:

20 000 руб. x 9 мес. + 12 000 руб. + 1142,86 руб. + 13 090,91 руб. + 10 080 руб. = 216 313,77 руб.

Средний дневной заработок равен:

216 313,77 руб. : 210 дн. = 1030,06 руб.

Работник в связи с незаконным увольнением был отстранен от работы в течение 76 рабочих дней (с 3 октября 2008 года по 27 января 2009 года). Следовательно, сумма среднего заработка, полагающаяся работнику за время вынужденного прогула, составила:

1030,06 руб. x 76 дн. = 78 284,56 руб.

Таким образом, в связи с восстановлением Михайлова на работе ЗАО «Вектор» пришлось выплатить ему (с учетом морального вреда) 83 284,56 руб. (78 284,56 руб. + 5000 руб.).

Комментарий специалиста по налогам Георгий ВЕНИН, заместитель директора по экономическим вопросам ЗАО «СолвоМедиаГрупп»: – В состав компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения НДФЛ (ст. 217 НК РФ), заработная плата за время вынужденного прогула не включена. Следовательно, с указанной суммы должен быть удержан налог на доходы физических лиц. Суммы морального вреда, напротив, относятся к компенсационным выплатам, связанным с возмещением вреда, причиненного работнику физическими и нравственными страданиями. И соответственно, они не подлежат налогообложению НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса. По налогообложению дополнительной компенсации (отступных), выплачиваемой при увольнении по соглашению сторон, следует сказать следующее. Указанная выплата подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Что касается налога на прибыль, то указанная выплата уменьшает налогооблагаемую базу, если она предусмотрена в трудовом и (или) коллективном договоре (ст. 255, п. 1 ст. 252 НК РФ). Если же в трудовом и (или) коллективном договоре об этих выплатах не упоминается, то для того, чтобы списать ее в расходы, мы рекомендуем вначале заключить дополнительное соглашение к трудовому договору, предусмотрев в нем указанную компенсацию. И лишь затем подписывать соглашение о расторжении трудового договора (с указанием конкретной суммы отступных) и производить выплаты. – Увольнение по собственному желанию в срок, определенный по договоренности между работником и работодателем, следует отличать от расторжения трудового договора по соглашению сторон. Если работник в одностороннем порядке выразил желание прекратить трудовые отношения и подал заявление об увольнении, то трудовой договор расторгается по пункту 3 части первой статьи 77 Трудового кодекса (по собственному желанию). Независимо от договоренностей по поводу срока, которые могут повлиять на дату, но не на основание расторжения трудового договора. Расторжение трудового договора по соглашению сторон (п. 1 ч. первой ст. 77 ТК РФ) может иметь место лишь в случае взаимного волеизъявления сторон. Срок прекращения трудовых отношений оговаривается в соглашении, которое заключается в письменной форме.

Анализ расчетов показал, что при принятии работодателем решения о частичном высвобождении персонала экономически выгодно все-таки производить увольнение по соглашению сторон. При увольнении по данному основанию по договоренности между работником и работодателем можно установить размер компенсации (отступных) меньше тех сумм, которые пришлось бы платить при увольнении в связи с сокращением. Кроме того, соглашение сторон является самой защищенной статьей. Так как при увольнении по данному основанию снижается риск того, что расторжение трудового договора будет оспорено сотрудником в суде (в отличие от увольнения по собственному желанию).

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Гарантированные выплаты сотрудникам в случае расторжения трудового договора в связи с сокращением численности и штата бюджетного учреждения подлежат отнесению на коды бюджетной классификации в следующем порядке:
подстатьей 211 "Заработная плата" КОСГУ;
подстатьей 262

Обоснование вывода:
В случае расторжения трудового договора в связи с сокращением численности и штата учреждения сотрудникам полагаются следующие гарантированные выплаты (ст. 178 ТК РФ):
- выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
- средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия);
- по решению органа службы занятости населения средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
По смыслу закона выходное пособие выплачивается сразу при увольнении без каких-либо дополнительных условий и независимо от факта последующего трудоустройства. Средний месячный заработок за второй и третий месяцы поиска работы выплачивается фактически уже уволенному из учреждения работнику.
Бюджетные учреждения при отнесении расходов на определенные элементы видов расходов и КОСГУ руководствуются положениями Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н).
Согласно пп. 5.1.1 п. 5.1 раздела III Указаний N 65н существенными требованиями утвержденной структуры видов расходов являются разграничение выплат физическим лицам:
- по форме, в которой они осуществляются (денежной или "натуральной");
- по типу получателей (действующие или бывшие работники (служащие), иные категории граждан).
Так, элементы видов расходов 111 "Фонд оплаты труда учреждений" и 112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда" применимы только при осуществлении выплат в пользу действующих работников учреждения (согласно пп. 5.1.2 п. 5.1 раздела III Указаний N 65н).
Расходы на выплату среднего месячного заработка уволенным работникам на период трудоустройства, в случае их увольнения в связи с ликвидацией организации, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата работников организации, осуществляемые на основании ст. 178 ТК РФ, прямо поименованы в описании элемента видов расходов 321 "Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств".
Согласно положениям п. 3 раздела V Указаний N 65н:
- на "Заработная плата" КОСГУ подлежат отнесению расходы в том числе на выплату выходных пособий работникам при их увольнении в связи с ликвидацией либо реорганизацией учреждений, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения;
- на под "Пособия по социальной помощи населению" КОСГУ подлежат отнесению расходы в том числе на выплату работникам среднемесячного заработка на период трудоустройства при их увольнении в связи с ликвидацией либо реорганизацией учреждения, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения.
Виды расходов, применяемые бюджетными (автономными) учреждениями в увязке со статьями (подстатьями) КОСГУ, доведены в Информации Минфина России от 31.05.2016 в виде Сопоставительной таблицы.
Согласно указанной таблице:
- между элементом видов расходов 111 "Фонд оплаты труда учреждений" и подстатьей 211 "Заработная плата" КОСГУ установлено взаимно однозначное соответствие;
- вид расходов 321 "Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств" применяется бюджетными учреждениями в увязке с подстатьей 262 "Пособия по социальной помощи населению" КОСГУ.
Учитывая изложенное, гарантированные выплаты сотрудникам в случае расторжения трудового договора в связи с сокращением численности и штата бюджетного учреждения подлежат отнесению на коды бюджетной классификации в следующем порядке:
- выплата выходных пособий в размере среднего месячного заработка отражается по виду расходов 111 "Фонд оплаты труда учреждений" в увязке с подстатьей 211 "Заработная плата" КОСГУ;
- выплата среднего месячного заработка уволенным работникам на период трудоустройства отражается по виду расходов 321 "Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств" в увязке с подстатьей 262 "Пособия по социальной помощи населению" КОСГУ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.